◎記者 邱德坤 ○編輯 全澤源

　　臨近2021年年報(bào)披露期，近百家上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　據(jù)上海證券報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，自2021年11月30日至2022年1月12日，包括中科云網(wǎng)(3.600, 0.18, 5.26%)、st光一、st紅太陽(yáng)等97家公司擬變更2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中8家公司因此收到關(guān)注函或問(wèn)詢函，被要求說(shuō)明改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)是否另有隱情。97家公司中，有22家是ST族，存在不同的風(fēng)險(xiǎn)警示。

　　據(jù)記者觀察，改聘的理由主要有兩個(gè)：要么是會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決請(qǐng)辭，要么是上市公司想另請(qǐng)高明。

　　證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人在2022年1月7日答記者問(wèn)時(shí)表示：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場(chǎng)重要的‘看門(mén)人’，其守法意識(shí)、執(zhí)業(yè)能力及勤勉盡責(zé)程度，事關(guān)廣大投資者切身利益。”

　　針對(duì)部分上市公司年報(bào)披露前夕主動(dòng)換聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰表示，從近幾年資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假案例來(lái)看，存在上市公司與原審計(jì)機(jī)構(gòu)談不攏，進(jìn)而通過(guò)改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情況。因此，此種改聘信號(hào)，容易引發(fā)市場(chǎng)各方更多關(guān)注與猜測(cè)。

　　22家ST公司擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　在97家擬改聘2021年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司中，有22家是被監(jiān)管實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)警示的ST族。

　　以ST光一(3.430, -0.03, -0.87%)（維權(quán)）為例，基于公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作量及項(xiàng)目排期等實(shí)際情況，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“眾華事務(wù)所”）提出，不繼續(xù)擔(dān)任公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)此，ST光一希望雙方繼續(xù)合作，最終未獲眾華事務(wù)所同意。ST光一2022年1月6日晚公告，擬改聘深圳久安會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“久安事務(wù)所”）為2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　回溯可見(jiàn)，眾華事務(wù)所從2012年至2022年1月，一直為ST光一提供審計(jì)服務(wù)，僅對(duì)其2020年度財(cái)報(bào)出具了保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》。眾華事務(wù)所稱，公司控股股東江蘇光一投資管理有限責(zé)任公司（下稱“光一投資”）存在非經(jīng)營(yíng)性資金占用問(wèn)題。

　　上述問(wèn)題導(dǎo)致ST光一股票自2021年5月31日開(kāi)市起被實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱由“光一科技”變更為“ST光一”。截至2022年1月4日，光一投資已歸還占用ST光一資金共計(jì)4880萬(wàn)元，尚有約2億元被占用資金未歸還，占ST光一最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的20.44%。

　　“我們要愛(ài)惜羽毛啊！”一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人稱，拋開(kāi)公告提及的理由，再好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要出現(xiàn)一兩個(gè)不好的項(xiàng)目，外界就會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不好的印象。加上近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入多家公司造假案例，導(dǎo)致他們被監(jiān)管緊盯。

　　除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“忙不過(guò)來(lái)”為由請(qǐng)辭，以st森源為代表的公司稱，考慮未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和審計(jì)需求，為保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行及有效溝通，計(jì)劃改聘2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。ST森源(3.160, 0.00, 0.00%)2021年12月1日公告，2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)擬改聘利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。

　　不過(guò)，原審計(jì)機(jī)構(gòu)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），對(duì)ST森源2020年度財(cái)報(bào)出具了保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》，主要涉及公司資金被劃扣、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)信用損失準(zhǔn)備計(jì)提事項(xiàng)。這導(dǎo)致公司自2021年4月30日起被實(shí)施“其他風(fēng)險(xiǎn)警示”，證券簡(jiǎn)稱由“森源電氣”變?yōu)?ldquo;ST森源”。

　　值得注意的是，ST森源在改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，還改聘了財(cái)務(wù)總監(jiān)。ST森源稱，趙巧以個(gè)人身體健康為由，申請(qǐng)辭去公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)職務(wù)，辭職后其不在公司擔(dān)任任何職務(wù)，公司決定改聘張紅敏為財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　葉小杰分析，上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的理由，需要結(jié)合雙方以往合作年限、審計(jì)意見(jiàn)類型等情況來(lái)綜合考慮。從目前公告來(lái)看，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司上一年度財(cái)報(bào)出具了非標(biāo)意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》，又在近期突然遭遇改聘就需要注意。尤其是上市公司具有保殼或其他壓力，更應(yīng)該結(jié)合其基本面、股價(jià)表現(xiàn)、治理情況等內(nèi)容進(jìn)行分析。

　　交易所火速問(wèn)詢8家公司

　　對(duì)于97家公司臨陣改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，交易所對(duì)ST光一、st星源、新研股份(4.270, -0.07, -1.61%)（維權(quán)）、光智科技(24.630, 1.03, 4.36%)等8家公司火速下發(fā)了關(guān)注函或問(wèn)詢函，要求公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所詳細(xì)說(shuō)明改聘原因，以及此次行為是否另有隱情。

　　比如，ST光一1月6日晚間公告改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，1月7日就收到了深交所關(guān)注函，要求公司說(shuō)明與眾華事務(wù)所的溝通情況，是否有其他原因?qū)е卤娙A事務(wù)所“臨陣撤離”，以及擬聘任的久安事務(wù)所為審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)能力。

　　而眾華事務(wù)所需結(jié)合ST光一2020年財(cái)報(bào)審計(jì)情況、2021年財(cái)報(bào)的審計(jì)工作開(kāi)展情況，說(shuō)明是否關(guān)注到影響公司2021年財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的重大事項(xiàng)，與公司在審計(jì)工作安排、收費(fèi)、審計(jì)意見(jiàn)等方面是否存在分歧。

　　同時(shí)，監(jiān)管關(guān)注擬改聘的審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)能力。2021年12月16日，ST星源(2.360, -0.07, -2.88%)收到深交所關(guān)注函，需說(shuō)明擬聘任中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審亞太”）為2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否具備承接公司業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　ST星源2021年12月14日公告稱，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審眾環(huán)”）承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目較多，且公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較分散，基于人員調(diào)配原因無(wú)法保障在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，所以擬改聘中審亞太為2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　ST星源主營(yíng)環(huán)保工程，項(xiàng)目遍布廣東、浙江等10多個(gè)省份，2021年新開(kāi)工項(xiàng)目數(shù)量較多。同時(shí)，2021年疫情在多地反復(fù)出現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作環(huán)境復(fù)雜多變，審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，需要調(diào)配更多人員進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)。

　　對(duì)此，中審亞太在關(guān)注函回復(fù)中稱，已了解ST星源2020年財(cái)報(bào)被出具保留意見(jiàn)《審計(jì)報(bào)告》的具體原因，也具備承接公司業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　不過(guò)，中審亞太的規(guī)模明顯小于中審眾環(huán)。中審亞太2020年末的合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量，分別為53人、467人、184人；2020年經(jīng)審計(jì)收入總額約為4.64億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為3.24億元，擁有26家上市公司審計(jì)客戶。

　　而中審眾環(huán)2020年末合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量，分別為185人、1537人、794人；2020年經(jīng)審計(jì)總收入為19.46億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為16.88億元，擁有179家上市公司審計(jì)客戶。

　　“上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，尤其需要關(guān)注績(jī)差公司改聘小所的行為。”葉小杰認(rèn)為，從理論上來(lái)看，可以簡(jiǎn)單地把上市公司劃分為績(jī)優(yōu)和績(jī)差公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃分為大所和小所。如果績(jī)差公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)由小所改聘為大所，那么大所的聲譽(yù)效應(yīng)有利于確保其審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)公司的審計(jì)質(zhì)量也相對(duì)有保障。

　　再現(xiàn)短期內(nèi)兩次改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)案例

　　值得注意的是，2021年再次出現(xiàn)短期內(nèi)兩次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的案例。

　　長(zhǎng)園集團(tuán)(5.880, -0.06, -1.01%)（維權(quán)）2021年12月11日公告稱，基于公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作量，以及時(shí)間安排等實(shí)際情況，公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)擬由容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“容誠(chéng)事務(wù)所”）改聘為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“上會(huì)事務(wù)所”）。

　　而在2021年10月23日，長(zhǎng)園集團(tuán)公告稱，上會(huì)事務(wù)所已連續(xù)3年為公司提供審計(jì)服務(wù)，并對(duì)公司2020年度財(cái)報(bào)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》。綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來(lái)審計(jì)需要，擬聘任容誠(chéng)事務(wù)所為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　長(zhǎng)園集團(tuán)在不足2個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，兩次改聘2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致上交所下發(fā)問(wèn)詢函要求其分別說(shuō)明：“兩次變更2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因和是否發(fā)生重大變化，公司與兩任會(huì)計(jì)師事務(wù)所就年報(bào)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)是否存在重大分歧，以及是否存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情形。”

　　對(duì)此，長(zhǎng)園集團(tuán)回復(fù)問(wèn)詢函稱，主要是受疫情影響導(dǎo)致容誠(chéng)事務(wù)所無(wú)法按照原審計(jì)計(jì)劃制定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，完成前面已經(jīng)入場(chǎng)項(xiàng)目的審計(jì)工作。公司對(duì)頻繁改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)有相應(yīng)責(zé)任，但是不存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情形。

　　短期頻繁改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)值得關(guān)注。此前，新文化(3.990, -0.04, -0.99%)、星徽精密（現(xiàn)名星徽股份(8.550, 0.05, 0.59%)）反復(fù)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，隨后新文化2020年財(cái)報(bào)、星徽精密2019年財(cái)報(bào)，均被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了非標(biāo)意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》。

　　以新文化為例，公司2020年10月23日公告稱，考慮到立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）已連續(xù)多年為公司提供年度審計(jì)服務(wù)，為保持公司審計(jì)工作的持續(xù)獨(dú)立性和客觀性，以及滿足公司未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，2020年審計(jì)機(jī)構(gòu)擬改聘為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“大信事務(wù)所”）。

　　2021年3月9日，新文化公告稱，基于公司與大信事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作安排上的原因，預(yù)計(jì)無(wú)法在公司指定時(shí)間內(nèi)完成公司2020年度審計(jì)工作，公司2020年度審計(jì)機(jī)構(gòu)擬由大信事務(wù)所改聘為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興華事務(wù)所”）。

　　此時(shí)，距離新文化2021年4月29日披露2020年年報(bào)，僅剩1個(gè)多月時(shí)間。之后，中興華事務(wù)所對(duì)新文化2020年財(cái)報(bào)出具了帶有與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)《審計(jì)報(bào)告》。

　　葉小杰表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持審計(jì)的獨(dú)立性，尤其對(duì)可能存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的行為要堅(jiān)決拒絕。而上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，也要充分考慮合理性。如果借改聘行為是為謀求自身其他利益，難免會(huì)引起監(jiān)管部門(mén)及公眾的質(zhì)疑。